存貨欺詐防范審計技巧

    存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核比較，較為復(fù)雜，其主要特點(diǎn)如下：

    1.對一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，也是營運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。

    2.存放于不同處所（包括工廠及分支機(jī)構(gòu)），控制及盤點(diǎn)困難。

    3.種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。

    4.可能因?yàn)榇魷�、過時，陳舊及受損而使其價值減損，注冊會計師常因?qū)�客戶產(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認(rèn)知不夠，而難以做出合理判斷。

    5.存貨成本計算繁瑣。

    對存貨的作弊，最主要的方式不外通過溢計數(shù)量或單價而達(dá)成。關(guān)于數(shù)量方面之溢計，注冊會計師可以做好存貨盤點(diǎn)時的觀察，以有效加以偵防。由于注冊會計師存貨審計失敗的原因通常包括：

    1.觀察存貨盤點(diǎn)者是新手，或者每年派赴觀察盤點(diǎn)的人沒有連續(xù)性。

    2.會計師事務(wù)所合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨的盤點(diǎn)。

    3.注冊會計師允許公司人員跟隨在旁邊并記錄注冊會計師的抽點(diǎn)項(xiàng)目，使公司在事后有機(jī)會對未抽點(diǎn)項(xiàng)目作假。

    4.注冊會計師發(fā)現(xiàn)一種顯示可能的作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。

    5.注冊會計師預(yù)先告知客戶觀察存貨盤點(diǎn)的地點(diǎn)，使客戶得以預(yù)做準(zhǔn)備，就未觀察地點(diǎn)之存貨做不實(shí)調(diào)整。

    識破存貨欺詐的技巧

    根據(jù)國內(nèi)外審計界的經(jīng)驗(yàn)，識破存貨方面的欺詐行為，可掌握以下技巧：

    1.存貨盤點(diǎn)所包括的存貨名不符實(shí)，例如：紙箱內(nèi)是空的或堆積的貨品中間是中空的；紙箱外表貼的是誤導(dǎo)的標(biāo)識，里頭裝的是下腳、陳滯料、或低價材料；他人寄銷的存貨，或者存貨是租來的，或者是交換進(jìn)來的材料，還未發(fā)出貸項(xiàng)通知；經(jīng)過稀釋之后的存貨（例如液體化學(xué)品加水等液體存貨）。

    2.對于注冊會計師并未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目，擅自增加或涂改其盤點(diǎn)數(shù)量。

    3.利用電腦程式產(chǎn)生不實(shí)的存貨數(shù)量清冊或?qū)⒋尕浢骷?xì)表上的單價提高。

    4.將注冊會計師親臨觀察盤點(diǎn)的存貨盤點(diǎn)數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。

    5.將不同地點(diǎn)的在途存貨項(xiàng)目重復(fù)計算。如，某一處所的存貨盤點(diǎn)之后，移運(yùn)至另一處所，使一物計算二次。

    6.存貨中包括已經(jīng)列為銷貨，但等待顧客提領(lǐng)的項(xiàng)目（即已開賬單暫時代為保管的銷售）。

    7.安排對由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認(rèn)。

    8.存貨中包括已經(jīng)收到的材料項(xiàng)目，但其相對的應(yīng)付賬款尚未入賬。

    9.溢計在產(chǎn)品的完工程度。

    10.將實(shí)地盤點(diǎn)存貨的金額與總賬上的金額加以調(diào)節(jié)。

    11.在年度終了前某一日期（例如10月31日）盤點(diǎn)存貨，操縱盤點(diǎn)日移至12月31日間的存貨結(jié)轉(zhuǎn)。

    存貨審計注意事項(xiàng)

    1.存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對于欠缺經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，鼓勵他們發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并立即告知現(xiàn)場合伙人、經(jīng)理或其他領(lǐng)隊。

    2.如果合伙人或經(jīng)理無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇有重大問題緊急時可以連絡(luò)。觀察前應(yīng)預(yù)先召開會議，提示重點(diǎn)，注意潛在問題。

    3.執(zhí)行盤點(diǎn)觀察時：（1）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價值的項(xiàng)目上。（2）如果不是每一個地點(diǎn)均列入觀察，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)。如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。（3）對重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，或客戶人員對審核程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。（4）很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放地點(diǎn)和保管方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警以確定是否有受損、過時及過量等情況。（5）盤點(diǎn)時公司間及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；否則，應(yīng)確定是否已做好適當(dāng)控制。

    （《中國注冊會計師》  作者：閻至剛 盧俊霞   作者單位：北京中守會計師事務(wù)所）